Polski Ład a zmiany podatkowe

Zatwierdzony przez Sejm i podpisany przez Prezydenta tak zwany “Polski Ład” to plan odbudowy polskiej gospodarki po pandemii COVID-19. Jego celem jest zmniejszenie nierówności społecznych i stworzenie lepszych warunków do życia dla wszystkich obywateli.

Część planowanych zmian dotyczy również przedsiębiorców. W tym artykule przedstawimy te, które dotyczą kwestii podatków.

Z artykułu dowiesz się między innymi:
✔ co zmieni sie w podatku PIT i CIT;
✔ jakie zmiany dotkną składki zdrowotnej;
✔ jakie inne zmiany wprowadza „Polski Ład”.

Zmiany w PIT

Największe zmiany zajdą w podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli podatku PIT. Czego dotyczą?

Nowy próg podatkowy

Obecnie drugi próg podatkowy, dla stawki 32%, wynosi 85 528 złotych. Według nowych planów ma wynosić 120 tysięcy złotych w skali roku.

Sprawdź progi podatkowe 2023 na Firmove.pl

Nowa kwota wolna od podatku

Zostanie wprowadzona kwota wolna od podatku dla wszystkich podatników rozliczających dochody według progresywnej stawki (nie będzie zatem dotyczyła przedsiębiorców opodatkowanych liniową stawką podatku, wynoszącą 19%).

Będzie wynosiła 30 tysięcy złotych. Obecnie kwota ta progresywnie maleje i nie obejmuje już osób z dochodem powyżej 127 tysięcy złotych rocznie.

Ulga dla tak zwanej klasy średniej

Ulga ta ma na celu złagodzenie negatywnych skutków zmian polegających na wprowadzeniu braku możliwości odliczania składki zdrowotnej.

Będą mogli z niej skorzystać:
• osoby o przychodach od 68 412 do 133 692 złotych;
• przedsiębiorcy o dochodach (czyli przychodach pomniejszonych o koszty prowadzenia działalności gospodarczej, z wyłączeniem składek na ubezpieczenie społeczne) wynoszących od 68 412 do 133 692 złotych.

Będzie wylicza według dwóch wzorów:

Niższe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Zmiany mają dotyczyć stawek ryczałtu dla:
• osób wykonujących niektóre zawody medyczne – obniżka do 14%;
• niektórych przychodów związanych ze świadczeniem wskazanych usług IT – obniżka do 12%.

Nowe zasady opodatkowania samochodów służbowych

Zmianie ulegnie parametr, od którego zależy, czy za korzystanie z firmowego samochodu do celów prywatnych pracodawca dolicza pracownikowi:
• 250 złotych miesięcznie w przypadku samochodów elektrycznych oraz samochodów o mocy silnika do 60 KW;
• 400 złotych w przypadku pozostałych samochodów.

Wprowadzona zostanie także konieczność zapłaty podatku dochodowego oraz podatku VAT w przypadku odkupienia auta od firmy.

Zmiany dotyczące prowadzenia ksiąg rachunkowych

1 stycznia 2023 roku wejdzie w życie obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz obowiązek przesyłania ich w formie ustrukturyzowanej do urzędu skarbowego.

Ulga na powrót z emigracji

Ulgi w podatku dochodowym dotyczyć będą podatników, którzy:
• zamieszkają w Polsce i staną się polskimi rezydentami podatkowymi, posiadającymi w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy;
• mieć polskie obywatelstwo lub Kartę Polaka;
• przez ostatnie trzy lata mieć rezydencję podatkową w innymi kraju.

Ulga ta ma polegać na zwolnieniu z podatku przychodu rocznego nieprzekraczającego kwoty 85528 złotych w 4 kolejnych latach podatkowych, następujących po wybranym roku bazowym. Kwota odliczenia będzie zależna od wysokości podatku w roku bazowym i w 3 kolejnych latach.

Likwidacja karty podatkowej

Od 1 stycznia 2022 roku z tej formy opodatkowania będą mogli korzystać tylko ci przedsiębiorcy, którzy rozliczali się w ten sposób w 2021 roku.

Opodatkowanie najmu indywidualnego tylko w ramach ryczałtu

Nowe przepisy mają zlikwidować możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu na zasadach ogólnych, z wyjątkiem sytuacji, gdy takie przychody są uzyskiwane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Będzie on opodatkowany wyłącznie w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przyjęto dwie stawki:
• 8,5% dla przychodów poniżej 100 tysięcy złotych rocznie;
• 12,5% od nadwyżki ponad 100 tysięcy złotych rocznego przychodu.

Przy zasadach ogólnych można uwzględnić amortyzację i odliczyć koszty uzyskania przychodów z najmu. Wprowadzenie nowych zasad będzie skutkowało koniecznością zapłaty podatku.

Zmiany w składce zdrowotnej

Kolejne duże zmiany dotyczą składki zdrowotnej.

Brak możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku

Obecnie składka zdrowotna w wysokości 9% podstawy może być odliczona od podatku w wysokości 7,75% podstawy. Obecnie tylko 1,25% podstawy obliczania składki pokrywane jest z dochodu osoby fizycznej.

Planowane zmiany dotknąć wszystkich podlegających obowiązkowi opłacania składki, a więc także pracowników, zleceniobiorców i przedsiębiorców. Nie będzie już można odliczać składki zdrowotnej od podatku dochodowego.

Dla pracowników przewidziano specjalne rozwiązanie, które ma niwelować skutki braku odliczania składki. Będzie ono jednak miało zastosowanie wyłącznie wobec osób, które uzyskują roczne przychody ze stosunku pracy w kwocie nie większej niż 133 692 złote. Oznacza to zatem zwiększenie obciążeń podatkowych dla osób, które tej ulgi nie będą mogły zastosować.

Nowe zasady obliczania składki zdrowotnej przez przedsiębiorców

Przedsiębiorcy rozliczający PIT na zasadach ogólnych lub według stawki 19% będą obliczać składkę zdrowotną od dochodu. Spowoduje to, co do zasady, podniesienie kosztów obowiązkowych obciążeń podatkowych i sprawi, że przedsiębiorcy będą musieli corocznie wyliczać finalną składkę.

Jak będzie wyliczana składka zdrowotna na nowych zasadach?

Składka zdrowotna od wynagrodzeń członków zarządów

Dotychczas wynagrodzenia osób powoływanych do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania nie podlegały obowiązkowi opłacania składki zdrowotnej. “Polski Ład” wprowadza taki obowiązek.

Ujednolicenie terminów rozliczenia składek

Termin na rozliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne został wydłużony do 20. dnia miesiąca.

Od 2022 roku przedsiębiorcy oraz inwestorzy mają otrzymać pakiet ulg podatkowych na każdym etapie rozwoju. Jego celem jest rozwój polskich firm, zarówno tych dużych, jak i przedsiębiorstw z sektora MŚP.

Ulga B+R i IP Box

“Polski Ład” nie zmieni założeń tych funkcjonujących już programów. Od stycznia 2022 roku firmy będą mogły jednak korzystać z nich jednocześnie, co w praktyce oznacza możliwość odliczenia ulgi B+R od podstawy opodatkowania IP Box.

Kolejne zmiany to między innymi:
• dwukrotne zwiększenie dodatkowego odliczenia kosztów zatrudnienia pracowników zaangażowanych w prace B+R, które będą dostępne dla wszystkich podatników;
• zwiększenie wysokości odpisu kosztów kwalifikowanych ulgi B+R dla centrów badawczo-rozwojowych (zwanych CBR) do poziomu 200% dla wszystkich rodzajów kosztów kwalifikowanych w przypadku podatników posiadających status CBR;
• możliwość pomniejszenia odprowadzanych przez pracodawcę miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników o wartość niewykorzystanej części ulgi B+R, jeśli podatnik poniósł stratę lub uzyskał dochód niepozwalający na pełne odliczenie ulgi B+R;
• możliwość pomniejszenia dochodu podlegającego IP Box o koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.

Ulga na prototyp

Zmiany polegają na wprowadzeniu możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia go na rynek. Mają na celu uzupełnienie ulgi B+R, która nie obejmuje wydatków związanych z testowaniem produktów już wypracowanych oraz z wprowadzaniem ich na rynek, a więc prac inżynieryjnych nad produktem, próbnej produkcji, certyfikacji i atestowania.

Ulga jest skierowana zarówno do przedsiębiorców będących osobami fizycznymi, jak i tych, którzy posiadają osobowość prawną. Ma im zapewnić dodatkowe odliczenie od podstawy opodatkowania w wysokości 30% poniesionych kosztów, które mają być wykazywane w zeznaniu rocznym, składanym przez podatnika za rok podatkowy, w którym zostały poniesione, z możliwością odliczenia ich również w kolejnych dwóch latach następujących bezpośrednio po roku, w którym zostały poniesione.

Ulga na robotyzację

W przypadku tej ulgi, wzorowanej na uldze B+R, podatnicy będą mieli możliwość dodatkowego odliczenia od dochodu połowy kosztów poniesionych na robotyzację, a więc między innymi koszty:
nabycia nowych robotów przemysłowych oraz maszyn i urządzeń powiązanych z nimi;
oprogramowania wykorzystywanego do poprawnego działania robotów;
szkoleń pracowników z umiejętności korzystania z nowych urządzeń.

Ulga na innowacyjnych pracowników

Ulga ta ma umożliwić dodatkowe odliczenie przez podatnika będącego płatnikiem od zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, potrącanych należności z dochodów (przychodów) od osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umów cywilnoprawnych, z tytułu kosztów kwalifikowanych, których podatnik nie odliczył, ponieważ poniósł stratę albo wysokość dochodu była niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń.

Aby podatnik mógł odliczyć nadwyżkę od zaliczek pobranych na podatek dochodowy pracowników, którzy w co najmniej 50% czasu pracy lub świadczenia usługi poświęcają na realizację działalności badawczo – rozwojowej.

Będzie dostępna także dla firm, które w związku z inwestycjami w danym roku nie wykazały dochodu.

Zmiany w CIT

“Polski Ład” wprowadza także szereg zmian dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych, czyli CIT.

Uchylenie art. 15e ustawy o CIT

Artykuł ten limitował koszty z tytułu tak zwanych usług niematerialnych i licencji, ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych.

Prowadzenie ksiąg rachunkowych tylko za pomocą programów komputerowych

Od 1 stycznia 2023 roku ma wejść w życie obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz obowiązek ich przesyłania w formie ustrukturyzowanej do urzędu skarbowego.

Zmiany w Exit tax

Zmiany mają na celu doprecyzowanie momentu, w którym następuje tak zwane “przeniesienie składnika majątku” poza terytorium Polski.

Zmiany dotyczące tak zwanych ukrytych dywidend

Z początkiem 2023 roku w życie wejdą zmiany w ustawie o CIT, które wprowadzą zakaz zaliczania do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych przez spółkę w związku ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany albo wspólnika bądź akcjonariusza tej spółki, jeśli taki wydatek stanowi ukrytą dywidendę.

Zmiany w zakresie tak zwanego “estońskiego CIT”

Zostanie zniesiony limit przychodowy. Z estońskiego CIT będą mogły skorzystać również spółdzielnie, spółki komandytowe i komandytowo – akcyjne. Zniknie także opodatkowanie na wejściu i wyjściu.

Preferencje dla holdingów

Zwolnienie z CIT 95% kwoty dywidend otrzymywanych przez spółkę holdingową od spółek zależnych oraz pełne zwolnienie z CIT zysków ze zbycia udziałów lub akcji spółek zależnych.

Nowy podatek od przychodów wielkich korporacji

Nowy podatek wyniesie 0,4% przychodów firmy plu 10% tak zwanych “kosztów nadmiarowych”.

Ma objąć spółki kapitałowe i podatkowe grupy kapitałowe, które w zeznaniach rocznych wykazują stratę lub u których udział dochodów w przychodach wynosi co najwyżej 1%.

Podatku nie będą musiały płacić spółki wchodzące w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w których jedna posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeśli rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach nie jest większy niż 1%.

Podatku minimalnego nie zapłacą także spółki:
• energetyczne;
• wydobywcze (wydobywające węgiel i miedź);
• zajmujące się międzynarodowym transportem morskim lub lotniczym.

Pozostałe zmiany

“Polski Ład” wprowadza także do polskiego porządku prawnego inne zmiany, których nie zaszeregowaliśmy do żadnej z powyższych kategorii.

Wprowadzenie Porozumienia inwestycyjnego

Jest to nowy instrument zarządzania ryzykiem podatkowym, który będzie dostępny dla polskich przedsiębiorstw już od 1 stycznia 2022 roku.

Zasady działania Porozumienia inwestycyjnego będzie podobna do znanych już wcześniej porozumień cenowych – Ministerstwo Finansów całościowo określi skutki podatkowe inwestycji, jaką firma zamierza przeprowadzić w Polsce, a dokument ten będzie miał moc wiążącą dla administracji skarbowej.

Porozumienie inwestycyjne ma sprawić, że potencjalni inwestorzy uzyskają wszelkie informacje potrzebne do podjęcie decyzji o zainwestowaniu w Polsce szybko, w tak zwanym “jednym okienku”.

Zakres informacji w przedmiotowym porozumieniu nie będzie ograniczony przepisami ordynacji podatkowej o wydawaniu interpretacji indywidualnych, interpretacji ogólnej czy objaśnień podatkowych. Pozwoli to na szersze określenie skutków podatkowych niż pozwalałaby na to forma interpretacji indywidualnej.

Porozumienie inwestycyjne ma dotyczyć każdego podmiotu (polskiego lub zagranicznego) planującego nową inwestycję na terytorium Polski o wartości co najmniej 100 milionów złotych, a od 2025 roku – 50 milionów złotych.

Wniosek o zawarcie porozumienia inwestycyjnego będzie mogła złożyć również grupa inwestorów, a w szczególności konsorcjum, spółka, oddział lub przedstawicielstwo utworzone w związku z inwestycją.

Przedmiotem Porozumienia inwestycyjnego mogą być:
• inwestycja w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu;
• nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Zawarcie umowy z Ministerstwem Finansów będzie musiało poprzedzać złożenie przez inwestora wniosku, który będzie musiał zawierać:
• dane identyfikujące inwestora lub inwestorów;
• adres do doręczeń elektronicznych, chyba, że inwestor wyraził zgodę na doręczanie pism przez portal podatkowy;
• opis planowanej lub rozpoczętej inwestycji;
• deklarowaną wartość inwestycji i wyjaśnienie sposobu jej ustalenia;
• proponowany okres obowiązywania porozumienia, przy czym nie może on być dłuższy niż 5 lat podatkowych;
• proponowany przedmiot porozumienia.

Zmiany w zakresie przepisów o cenach transferowych

Zmiany te obejmą także warunki, przy których podatnik może dokonać korekty cen transferowych albo przy których organ podatkowy może odstąpić od określenia dochodu lub straty podatnika:
• w zakresie wysokości narzutu na kosztach usług o niskiej wartości dodanej w ramach transakcji kontrolowanych;
• zmiany w zakresie odpowiedzialności za niezłożenie informacji o cenach transferowych.

Lokalna dokumentacja cen transferowych nie będzie musiała zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności, w sytuacji, gdy przedsiębiorca w ostatnim roku podatkowym był mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą zgodnie z ich definicjami zawartymi w ustawie Prawo przedsiębiorców.

Zmiany w zakresie definicji właściciela rzeczywistego

Test rzeczywistej działalności gospodarczej nie będzie wykonywany na podstawie przepisów CFC, ale ma uwzględniać charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez dany podmiot w zakresie otrzymanej należności.

Zmiany dotyczące finansowania dłużnego

Zmiany te w szczególności będą dotyczyć wprowadzenia nazwy wskaźnika służącego wyliczaniu maksymalnej wysokości kosztów finansowania dłużnego, jakie w danym roku podatkowym mogą obciążać wynik podatkowy (wskaźnika EBITDA).

Podsumowanie

„Polski Ład” wprowadza ogromne zmiany do polskiego systemu prawnego, zwłaszcza w sferze podatkowej. Warto zapoznać się ze wszystkimi nowymi przepisami. Mamy nadzieję, że nasz artykuł był w tym pomocny.

Źródło grafiki: https://unsplash.com/photos/C7B-ExXpOIE